Yurt dışından uzaktan çalışmak yalnızca güzel bir yer bulmak meselesi değil.
Uzaktan çalışma düzenlemeleri, çalışanlar yabancı ülkelerde kısa süreler boyunca bile bulunsa şirketleri ek vergi yükümlülükleriyle karşı karşıya bırakabilir. Bu uyarı, cuma günü Mobility Elite Zirvesi'nde konuşmacılar tarafından yapıldı.
Sliema'daki Marriott Oteli'nde düzenlenen zirvede konuşan Baltics şirketinin vergi müdürü Vidas Niparavicius, uluslararası uzaktan çalışmanın vergi sonuçlarını anlattı. Niparavicius, bir çalışanın başka bir ülkedeki varlığının ne zaman vergi yükümlülüğü doğuracağını belirleyen tek bir eşik bulunmadığını söyledi.
Sunumunun başlığı “Uzaktan çalışma ne zaman bir vergi sorununa dönüşür?” idi. Sunumda bireysel vergi ikametgâhı, iş geliri, işverenin bordro yükümlülükleri ve şirketin yurt dışında vergilendirilebilir bir varlık kurma olasılığı arasındaki ilişki incelendi.
Niparavicius, çalışanların sınır ötesi çalışmasına izin verirken işverenlerin birbirinden ayrı birkaç soruyu dikkate alması gerektiğini anlattı. Bu sorular arasında kişinin nerede vergi mükellefi sayıldığı, maaşının nerede vergilendirileceği ve ilgili ülkede işverenin raporlama ya da stopaj yükümlülüğü bulunup bulunmadığı yer alıyor.
Bir diğer konu ise çalışanın faaliyetlerinin şirketin başka bir yargı alanında daimi işyeri sayılmasına yol açıp açamayacağı. Böyle bir durumda şirketin kârının bir kısmı o ülkede vergiye tabi tutulabilir.
Vergi ikametgâhı ve iş geliri
Sunuma göre bir kişinin vergi ikametgâhını belirlemek yalnızca belirli bir ülkede geçirilen gün sayısına dayanmıyor. Birkaç etken birlikte incelenir.
Bu etkenler arasında kişinin fiziksel olarak bulunduğu süre, kalıcı bir evinin olup olmadığı, kişisel ve ekonomik bağları ile alışılmış yaşam düzeni yer alabiliyor.
İki ülke aynı kişiyi vergi mükellefi sayarsa, geçerli bir çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması hangi ülkenin anlaşma kapsamında öncelikli olacağını belirlemek için kurallar sunabilir.
Ancak Niparavicius, bir kişinin vergi ikametgâhının, iş gelirini vergilendirme hakkına sahip ülkeyle mutlaka aynı olmadığını vurguladı.
Birçok çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasına göre, belirli koşullar sağlandığında geçici olarak başka bir ülkede yapılan işten elde edilen gelir yalnızca çalışanın ikamet ettiği ülkede vergilendirilebilir.
Bu koşullar genellikle çalışanın görev yapılan ülkede belirlenen bir dönemde en fazla 183 gün bulunmasını içerir.
Ayrıca ücretin genellikle görev yapılan ülkede mukim olmayan bir işveren tarafından veya adına ödenmesi gerekir. Bu ücretin ayrıca işverenin orada sürdürdüğü daimi bir işyerinin yükünde olmaması gerekir.
İlgili anlaşma muafiyetinin uygulanabilmesi için bu üç koşulun genellikle birlikte sağlanması gerekir.
Bununla birlikte bordro stopajı ve raporlama yükümlülükleri, iç mevzuatla düzenlenen ayrı konular olarak kalıyor.
Sonuç olarak, çalışanın geliri bir vergi anlaşması kapsamında muafiyetten yararlansa bile işveren başka bir ülkede idari yükümlülüklerle karşılaşabilir.
Çalışan yurt dışında vergisel bir varlık oluşturabilir mi?
Sunumda ele alınan bir diğer konu, yabancı bir evden çalışan bir personelin işvereni için daimi işyeri oluşturup oluşturamayacağıydı.
Niparavicius, uzaktan çalışma düzenlemelerinin sabit yer üzerinden daimi işyeri doğurabileceği koşullara ilişkin olarak 2025'te yayımlanan güncellenmiş OECD rehberine değindi.
Rehber, çalışanın faaliyetlerini çevreleyen olguları, özellikle yabancı bir yerin şirketin işlerini yürütmek için ne ölçüde kullanıldığını dikkate alıyor.
Güncellenmiş yorumda, 12 aylık bir dönemde toplam çalışma süresinin yüzde 50'den fazlasının belirli bir yabancı konumda geçirilmesi önemli bir ölçüt olarak öne çıkıyor.
Ancak bu eşik, daimi işyerinin var olduğunu otomatik olarak göstermiyor. İşin niteliği, düzenlemenin ticari nedenleri ve konum ile işverenin iş faaliyetleri arasındaki ilişki de değerlendirilmelidir.
Bu ayrım, resmi yeniden yerleşim düzenlemeleri ya da geçici çalışma tatilleri yoluyla düzenli olarak başka ülkelerden çalışan personel istihdam eden işletmeler için özellikle önemli.
Workation mı, kalıcı taşınma mı?
Niparavicius ayrıca geçici çalışma tatillerini (workation) uzun süreli yeniden yerleşimlerden ayırdı. Bir çalışanın yurt dışındaki bulunuşunun süresi, düzenliliği ve ticari amacının şirketin vergi riskini değiştirebileceğine dikkat çekti.
Bu nedenle kısa süreli bir uzaktan çalışma, bir çalışanın sürekli olarak başka bir yargı alanından iş faaliyeti yürüttüğü düzenlemeye kıyasla farklı değerlendirmeler gerektirebilir.
İşverenler açısından sonuçlar bireysel gelir vergisinin ötesine geçiyor. Bordro uyumu, kurumlar vergisi ve daimi işyeri değerlendirmeleri de bu kapsamda yer alabiliyor.
Sunumda, tüm uzaktan çalışma durumlarının standart bir vergi muafiyetine girdiğini varsaymak yerine, sınır ötesi çalışma düzenlemelerinin tek tek incelenmesinin önemi vurgulandı.
Niparavicius'un ifadesiyle uzaktan çalışma, çalışanın konumu “yalnızca İK verisi” olmaktan çıktığında bir vergi sorununa dönüşüyor.
